Агент утримує комісію, а ФОП платить податок з усієї виручки: ДПС пояснила правила для "єдинників"

Державна податкова служба пояснила, як підприємцям на спрощеній системі оподаткування працювати через юридичну особу-агента, яка приймає оплату від клієнтів, утримує свою винагороду та перераховує ФОП решту коштів. Про це інформує ІП "Кур'єр" .

Питання виникло у фізичної особи – підприємця другої групи, який працює у сфері ресторанного господарства. Для приймання замовлень і платежів підприємець планував користуватися платформою юридичної особи. У такому випадку клієнт оплачує товар через додаток, а компанія-агент отримує гроші від його імені. Далі компанія залишає собі погоджену агентську винагороду, а решту коштів переводить підприємцю.

У консультації податківці звернули увагу на кілька моментів. Зокрема, вони пояснили, чи можна вважати утримання агентом своєї винагороди негрошовим розрахунком, коли у ФОП виникає дохід та яку суму підприємець повинен показати у своєму обліку

Підприємець, який звернувся до ДПС, є платником єдиного податку другої групи. Його основний КВЕД пов’язаний із діяльністю ресторанів та наданням послуг мобільного харчування. Для роботи з клієнтами він хотів залучити юридичну особу, яка працює на загальній системі оподаткування. За договором компанія мала допомагати ФОП укладати договори з покупцями.

Для цього використовується інтернет-платформа або додаток, через який клієнт може замовити та оплатити товар. Окремо договором передбачено приймання платежів. Тобто гроші від покупця спочатку потрапляють до агента, який діє від імені та в інтересах підприємця, а вже після цього компанія утримує власну винагороду, а залишок перераховує ФОП.

Для платника єдиного податку важливо, щоб спосіб розрахунків відповідав вимогам Податкового кодексу. Саме тому підприємець звернувся до податкової за індивідуальною консультацією.

Перше питання стосувалося агентської винагороди. Підприємець хотів отримати підтвердження, що ситуація, коли агент самостійно залишає собі погоджену винагороду з отриманих від клієнтів коштів, не є негрошовою формою розрахунку. Це важливо через правила спрощеної системи.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу. Податковий кодекс встановлює, що платники єдиного податку першої – третьої груп повинні проводити розрахунки за продані товари, виконані роботи чи надані послуги у грошовій формі – готівковій або безготівковій. Тому для підприємця принципово важливо розуміти, чи не перетворюється така схема роботи з агентом на заборонений негрошовий розрахунок.

Податківці зазначили, що самостійне утримання повіреним належної йому винагороди з коштів, отриманих від покупців, не є негрошовою формою розрахунків або бартерною операцією. Якщо покупець заплатив за товар, агент отримав ці кошти від імені підприємця, після чого залишив собі передбачену договором винагороду, сама по собі така операція не позбавляє ФОП права працювати на єдиному податку.

ДПС окремо розглянула ситуацію, коли сторони не просто утримують винагороду з отриманих коштів, а проводять взаємозалік. Якщо заборгованість між агентом і підприємцем погашається шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог, такий спосіб розрахунків уже вважається негрошовим.

Наприклад, одна ситуація – агент отримав гроші від покупця, утримав свою комісію та перерахував ФОП залишок. Інша – сторони складають акт або заяву про зарахування зустрічних вимог і таким способом припиняють заборгованість. Для платника єдиного податку другий варіант створює ризики.

У разі застосування способу розрахунків, який не відповідає вимогам пункту 291.6 статті 291 Кодексу, платник єдиного податку має перейти на сплату інших податків і зборів. Такий перехід відбувається з першого числа місяця, наступного за податковим періодом, у якому було допущено заборонений спосіб розрахунку. Тому питання формулювання договору та фактичного проведення платежів безпосередньо пов’язане зі збереженням спрощеної системи.

Окремо підприємець запитав у податківців, у який саме момент йому потрібно враховувати отримані кошти як дохід. На перший погляд, ситуація виглядає просто: покупець платить за товар через платформу, агент забирає свою комісію, а решту перераховує ФОП. Тому виникає логічне питання – чи потрібно підприємцю рахувати доходом лише ту суму, яка фактично зайшла на його банківський рахунок.

ДПС звернула увагу, що тут важлива саме схема розрахунків. За загальним правилом датою отримання доходу для платника єдиного податку є день, коли він отримує кошти – готівкою або безготівково. Але в описаній ситуації агент спочатку отримує гроші від покупця від імені та в інтересах ФОП, а вже потім перераховує підприємцю суму за мінусом своєї винагороди. І це не означає, що дохід ФОП дорівнює сумі, яка врешті-решт надійшла на його рахунок.

Податківці прямо зазначили: якщо агент утримує свою винагороду із виручки, доходом підприємця вважається вся сума, яку сплатив покупець. Тобто комісія агента також входить до доходу ФОП і не зменшує його для цілей сплати єдиного податку.

Наприклад, покупець заплатив за товар 10 000 грн, а за умовами договору агент утримав 1 000 грн винагороди та перерахував підприємцю 9 000 грн. У такому випадку доходом ФОП буде не 9 000 грн, а 10 000 грн. Саме цю повну суму підприємець має відобразити у своєму обліку. Для ФОП це важливий нюанс, адже орієнтуватися лише на банківську виписку із сумою фактичного зарахування коштів буде недостатньо. Потрібно враховувати всю виручку від продажу, включно із сумою, яку агент утримав як свою винагороду.

Третє питання стосувалося документального підтвердження доходу. Підприємець хотів з’ясувати, чи може використовувати для визначення доходу акт наданих послуг, складений із юридичною особою-агентом

ФОП першої та другої груп, а також платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками ПДВ, ведуть облік доходів у довільній формі. Це можна робити як на папері, так і в електронному вигляді. Але відсутність затвердженої форми книги доходів не означає, що підприємець може не підтверджувати свої операції документами.

Для податкового обліку важливе значення мають первинні документи. Саме на їх підставі платник формує показники своєї податкової звітності. Тому договір з агентом, документи щодо отриманих коштів, інформація про замовлення та розрахунки, а також документи, які підтверджують суму агентської винагороди, можуть мати практичне значення під час підтвердження правильності обліку.

Сам первинний документ повинен містити обов’язкові реквізити, передбачені законодавством про бухгалтерський облік. Тому одного лише запису про те, скільки грошей надійшло на банківський рахунок ФОП, у складнішій агентській моделі може бути недостатньо для повного підтвердження операції.

Податкова консультація цікава насамперед тим ФОП, які продають товари або приймають замовлення через сторонні онлайн-сервіси. Для ФОП, який працює через агента, головне – не сама наявність посередника, а те, як побудовані розрахунки. Якщо агент отримує гроші від покупців за дорученням підприємця, залишає собі свою винагороду і перераховує ФОП решту, ДПС не вважає це негрошовим розрахунком.

Тобто сама така схема не є підставою для відмови від спрощеної системи. Але є важливий нюанс: податок підприємець сплачує з повної суми виручки, а не лише з того, що фактично зайшло на його рахунок після вирахування комісії агента.

Найбільше уваги варто приділити документам і договору. Якщо замість утримання винагороди сторони проводять взаємозалік зустрічних вимог, ситуація вже змінюється – такий спосіб розрахунку може створити для «єдинника» проблеми із правом залишатися на спрощеній системі.
Підготувала Рина ТЕНІНА